I vantaggi fiscali del noleggio a lungo termine: guida pratica e aggiornata

Il noleggio a lungo termine di auto e veicoli commerciali offre vantaggi fiscali come la deducibilità delle imposte dirette e la detraibilità dell’IVA. La deduzione e la detrazione possono essere totali o parziali. Questi vantaggi variano in base alla categoria professionale del soggetto beneficiario e all’uso del veicolo.

Il noleggio a lungo termine ha un doppio trattamento fiscale: si applicano imposte dirette e imposte indirette (IVA). Le imposte dirette includono IRES e IRAP per le imprese, mentre per i lavoratori autonomi, si applica IRPEF o un’imposta sostitutiva. Questo dipende dall’adesione o meno al regime forfettario dei minimi.

L’Articolo 164 del TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917) stabilisce limiti di deduzione. Questi limiti riguardano spese e altri costi legati ad alcuni veicoli a motore utilizzati nell'esercizio di imprese, arti e professioni. Anche l’Articolo 19-bis1, lettera c), del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 (Testo Unico IVA) prevede agevolazioni fiscali importanti che vanno considerate quando si sceglie tra noleggio, acquisto o leasing di un mezzo.

Di seguito sono riportate due tabelle con una sintesi delle percentuali di agevolazione fiscale. Una tabella riguarda la deducibilità delle imposte dirette. L’altra è dedicata alla detraibilità dell’IVA.

Deducibilità fiscale del noleggio a lungo termine

Deducibilità delle imposte dirette

Quando si parla di deducibilità del canone mensile per il noleggio a lungo termine, è utile ricordare che il canone si divide in due parti distinte. La prima è la quota noleggio, cioè il canone puro. La seconda è la quota servizi. Questa riguarda servizi accessori come assicurazione e manutenzione e include anche bollo, cambio gomme, assistenza e auto sostitutiva.

* I limiti sono importi riferiti all’intero anno solare e vanno ragguagliati ad anno. Se il contratto di noleggio ha una durata inferiore all’anno, è necessario ragguagliare il limite ai giorni di durata del contratto. Per esempio, se il contratto ha una durata di 180 giorni, il calcolo da effettuare per individuare il limite massimo deducibile sarà 3.615,20 x 180 / 365 = 1.782,84 euro.

** Per “maggior parte del periodo d’imposta” si intendono 183 giorni (o 184 giorni in caso di anno bisestile).

Detraibilità dell’IVA

Per legge, l’IVA è detraibile nella misura in cui il bene genera operazioni rilevanti per il reddito d’impresa. In alternativa, la detrazione si basa su elementi che provano l’uso effettivo del bene. Tali elementi devono seguire criteri di reale inerenza, senza distinzione tra quota noleggio e quota servizi.

* La detrazione spetta nella misura in cui il bene o il servizio è utilizzato per gli scopi della propria attività.

** Il corrispettivo addebitato al dipendente, con fattura soggetta ad IVA, deve essere almeno pari all’ammontare del benefit stesso, ossia al valore normale del fringe benefit ai fini IRPEF.

Per il triennio 2025-2027 il fringe benefit a uso promiscuo gode di esenzione fiscale per il dipendente. Tale esenzione è fino a 1.000 euro all’anno per tutti i dipendenti e fino a 2.000 euro all’anno per chi ha figli a carico.

Il nuovo regime di tassazione per i fringe benefit (dal 1° gennaio 2025)  

Con la Legge di Bilancio 2025, dal 1° gennaio 2025 è entrato in vigore il nuovo regime di tassazione delle auto aziendali concesse a uso promiscuo (fringe benefit). La nuova normativa ha modificato i meccanismi per il calcolo del valore annuo del fringe benefit ai fini dell’imposizione fiscale (IRPEF) e contributiva a carico del lavoratore dipendente. Se in passato la tassazione si basava sulle emissioni, adesso si basa invece sul tipo di alimentazione del veicolo, premiando le auto elettriche e ibride plug-in:

• Auto elettriche: tassazione sul 10% del costo chilometrico ACI;
• auto ibride plug-in: tassazione sul 20% del costo chilometrico ACI;
• auto a benzina, diesel, GPL, metano, ibride non ricaricabili (full hybrid/mild hybrid): tassazione sul 50% del costo chilometrico ACI.

Questo tipo di tassazione si applica ai mezzi che:

• Sono stati immatricolati a partire dal 1° gennaio 2025;
• sono stati concessi in uso promiscuo ai lavoratori dipendenti con contratti stipulati a decorrere da quella stessa data.

Come si calcola il valore imponibile del fringe benefit, ovvero il suo valore annuo (ammontare di reddito annuo) soggetto a tassazione?

1. Individuare il costo chilometrico per ciascun veicolo in base alla marca e al modello, indicato nelle Tabelle ACI per la determinazione del fringe benefit;
2. moltiplicare il costo chilometrico per 15.000 km/anno (valore convenzionale);
3. applicare la percentuale prevista per lo specifico tipo di alimentazione.

Attenzione: se l’auto aziendale è disponibile solo per alcuni mesi dell’anno, il valore del fringe benefit deve essere rapportato all’effettivo periodo di disponibilità del bene.

Definizioni utili per comprendere i vantaggi fiscali del noleggio a lungo termine

Soggetto beneficiario

Professionisti o esercenti arti e professioni. Il libero professionista è il lavoratore autonomo che esercita una professione intellettuale o liberale come attività economica primaria (es. istruttore di guida, medico, avvocato, ingegnere, architetto, giornalista, commercialista ecc.), ossia presta servizi a favore di terzi mediante attività intellettuale. Il libero professionista è iscritto a un ordine o albo di riferimento, è dotato di partita IVA ed è iscritto a una cassa previdenziale specifica. La sua attività è detta libera professione. Da notare che molte professioni per le quali è prevista l’iscrizione a un ordine o albo, possono essere svolte anche in qualità di lavoratori dipendenti (es. medici, farmacisti, veterinari ecc). In questi casi si parlerà di “professionista” (dipendente) anziché di “libero professionista”. Gli esercenti arti e professioni sono piccoli imprenditori, che percepiscono reddito da lavoro autonomo, derivante dallo svolgimento di attività manuale (es. idraulico, falegname, pizzaiolo, allevatore ecc).

Agenti o rappresentanti di commercio. Gli agenti e i rappresentanti di commercio sono ausiliari del commercio, che agiscono in nome e per conto di altri soggetti, sulla base di un contratto di agenzia. Mentre l’agente viene stabilmente incaricato da una o più aziende di promuovere la conclusione di contratti in una o più zone determinate, il rappresentante viene incaricato di concludere contratti in una o più zone determinate.

Uso del veicolo

Uso strumentale. Si parla di uso strumentale quando il veicolo è essenziale per lo svolgimento dell’attività d’impresa, al punto che questa non potrebbe essere svolta senza di esso. Si pensi ai veicoli delle imprese che effettuano attività di noleggio o di trasporto, oppure le autoscuole.

Uso non strumentale. L’uso non strumentale del veicolo si ha quando questo non è indispensabile per lo svolgimento dell’attività di impresa, ma è comunque a disposizione della stessa nel parco auto.

Uso promiscuo o Fringe Benefit. Il veicolo si dice ad uso promiscuo quando il datore di lavoro lo assegna ad uno specifico dipendente e lo autorizza ad usarlo sia per finalità lavorative che per esigenze personali, dunque al di fuori dell’orario di lavoro. L’utilizzo del veicolo genera così un vantaggio sia per l’azienda che per il dipendente. In particolare, il vantaggio per il dipendente a cui viene assegnata un’auto aziendale a uso promiscuo è quello di avere a disposizione un mezzo sempre nuovo e manutenuto, senza sostenere né costi di acquisto o noleggio né costi di gestione. 

Le auto ad uso promiscuo rientrano nella categoria dei fringe benefit, in quanto il dipendente beneficia di una retribuzione in natura. I fringe benefit, letteralmente benefici accessori alla retribuzione, sono emolumenti retributivi che devono essere riportati in busta paga in aggiunta alla retribuzione in quanto concorrono a formare il reddito, accrescendo la base imponibile (esempi di Fringe Benefit, oltre all’auto aziendale, sono il telefono cellulare aziendale, i buoni pasto, servizio mensa, polizze assicurative sulla vita, servizi di educazione e istruzione ecc).

Uso pubblico. Si ha l'uso di terzi quando un veicolo è utilizzato, dietro corrispettivo, nell'interesse di persone diverse dall'intestatario della carta di circolazione. L'uso di terzi comprende: noleggio con conducente (NCC), taxi, autobus di linea, ambulanze, veicoli per trasporto pubblico locale, autovetture funebri ecc.

Veicoli non assegnati. Si parla di veicoli non assegnati o “auto in pool” quando questi vengono assegnati in base alle necessità dei vari dipendenti, senza alcuna forma di esclusività. In questo caso, il dipendente non può utilizzare il mezzo della flotta aziendale per motivi personali o al di fuori dell’orario di lavoro.

Canone di noleggio e servizi

Quota noleggio. Corrisponde al canone finanziario, ossia il costo di locazione.

Quota servizi. È la quota relativa a servizi accessori quali assicurazione, manutenzione, cambio gomme, assistenza, auto sostitutiva ecc.

Deduzioni e detrazioni

Deduzioni. Un onere deducibile è un importo che è possibile sottrarre dal reddito complessivo del soggetto contribuente per determinarne la base imponibile, ossia il valore su cui viene applicata l’aliquota per calcolare l’imposta dovuta. Quindi, la deducibilità di un onere comporta un reddito imponibile ridotto rispetto al reddito complessivo. Per esempio, se Guido ha un reddito di 40.000 euro e ha sostenuto costi deducibili per 2.000 euro, allora il suo reddito imponibile (tassabile) su cui verrà calcolata l’imposta sarà pari a 38.000 euro (40.000 – 2.000 = 38.000).

Detrazioni. Per spesa detraibile si intende una somma che è possibile sottrarre da una imposta lorda, cioè quella calcolata sul reddito imponibile dopo le eventuali deduzioni, per ridurne l’ammontare. Pertanto, la detrazione riduce direttamente l’importo dell’imposta da pagare. Riprendendo l’esempio precedente, ipotizziamo che l’imposta lorda, calcolata sul reddito imponibile di 38.000 euro, ammonti a 5.000 euro. Guido ha però sostenuto spese detraibili e ha diritto a detrazioni per un totale di 1.000 euro. L’imposta netta che dovrà effettivamente pagare sarà pari a 4.000 euro (5.000 – 1.000 = 4.000 euro).

Riepilogando:

Reddito = 40.000 euro
Onere deducibile = 2.000 euro
Reddito imponibile = 38.000 euro (40.000 – 2.000 = 38.000 euro)
Imposta lorda = 5.000 euro
Importo detraibile = 1.000 euro
Imposta netta = 4.000 euro (5.000 – 1.000 = 4.000)

DISCLAIMER

Le informazioni sopra riportate sono di carattere generale e divulgativo. Sono state raccolte ed elaborate per favorire una rapida comprensione di base in materia di fiscalità delle auto aziendali. Program Autonoleggio non si assume alcuna responsabilità circa la completezza e correttezza delle stesse, in quanto potrebbero non essere esaurienti, complete o precise in relazione al caso specifico. Pertanto, non possono sostituire il parere di tipo professionale e legale di un professionista competente in materia, al quale è opportuno rivolgersi per consulenza specifica al caso del lettore.